1. Về xuất hóa đơn GTGT đối với hàng mẫu không thu tiền cho Doanh nghiệp nội địa và Doanh nghiệp chế xuất:

Tại khoản 7, Điều 3, Thông tư 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 Hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng và quản lý thuế tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12  tháng 2 năm 2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ có quy định:

“7. Sửa đổi, bổ sung Điều 16 như sau:

a) Sửa đổi, bổ sung điểm b Khoản 1 Điều 16 (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 119/2014/TT-BTC) như sau:

“b) Người bán phải lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả các trường hợp hàng hoá, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hoá, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động (trừ hàng hoá luân chuyển nội bộ, tiêu dùng nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất).”

          Tại khoản 9, Điều 3, Thông tư 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 Hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng và quản lý thuế tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12  tháng 2 năm 2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ có quy định:

“9. Sửa đổi, bổ sung điểm 2.4 Phụ lục 4 như sau:

“2.4. Sử dụng hoá đơn, chứng từ đối với hàng hoá, dịch vụ khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu, cho, biếu, tặng đối với tổ chức kê khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:

a) Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại thì phải lập hoá đơn, trên hoá đơn ghi tên và số lượng hàng hoá, ghi rõ là hàng khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu và thực hiện theo hướng dẫn của pháp luật về thuế GTGT.”

Căn cứ các quy định trên, trường hợp Công ty xuất hàng mẫu cho Doanh nghiệp nội địa và Doanh nghiệp chế xuất thì Công ty phải xuất hóa đơn GTGT. Nếu việc xuất hàng mẫu dùng để khuyến mại thực hiện theo quy định của pháp luật về thương mại thì phải lập hóa đơn, trên hóa đơn ghi tên và số lượng hàng hóa, ghi rõ là hàng khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu và thực hiện theo hướng dẫn của pháp luật về thuế GTGT.

2. Về thuế suất thuế GTGT đối với hàng mẫu không thu tiền cho Doanh nghiệp nội địa và Doanh nghiệp chế xuất:

Tại Khoản 5, Điều 7 Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính Hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng có quy định:

“5. Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại, giá tính thuế được xác định bằng không (0); trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại nhưng không thực hiện theo quy định của pháp luật về thương mại thì phải kê khai, tính nộp thuế như hàng hóa, dịch vụ dùng để tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho.

Một số hình thức khuyến mại cụ thể được thực hiện như sau:

 a) Đối với hình thức khuyến mại đưa hàng mẫu, cung ứng dịch vụ mẫu để khách hàng dùng thử không phải trả tiền, tặng hàng hoá cho khách hàng, cung ứng dịch vụ không thu tiền thì giá tính thuế đối với hàng mẫu, dịch vụ mẫu được xác định bằng 0.”

Tại Khoản 1, Điều 9 Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính Hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng có quy định:

“1. Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu phi thuế quan; vận tải quốc tế; hàng hoá, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu, trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% hướng dẫn tại khoản 3 Điều này.

Hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu là hàng hoá, dịch vụ được bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan; hàng hoá, dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước ngoài theo quy định của pháp luật.”

Tại Khoản 1, Điều 15 Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính Hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng có quy định:

          “1. Có hoá đơn giá trị gia tăng hợp pháp của hàng hoá, dịch vụ mua vào hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đối với các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam.”

Căn cứ các quy định trên, trường hợp Công ty xuất hàng mẫu cho Doanh nghiệp chế xuất mà hàng mẫu không thực hiện khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại thì thuế suất thuế GTGT là thuế suất 0%, nếu thực hiện khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại thì giá tính thuế được xác định bằng 0. Trường hợp Công ty xuất hàng mẫu cho Doanh nghiệp trong nước nếu thực hiện khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại thì giá tính thuế được xác định bằng 0; Nếu không thực hiện khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại thì hóa đơn ghi thuế suất thuế GTGT là thuế suất của mặt hàng đó như hàng hóa dùng để tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho.

3. Về kê khai thuế GTGT đối với hàng mẫu không thu tiền cho Doanh nghiệp nội địa và Doanh nghiệp chế xuất:

Việc kê khai thuế GTGT Công ty thực hiện theo quy định của Luật quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thực hiện.

• Đối với trường hợp xuất hàng mẫu theo chương trình khuyến mại về pháp luật thương mại: Công ty không phải kê khai trên tờ khai thuế GTGT
• Đối với trường hợp xuất hàng mẫu không theo chương trình khuyến mại về pháp luật thương mại: Nếu xuất cho Doanh nghiệp chế xuất Công ty khai doanh thu bán và thuế GTGT tại chỉ tiêu Hàng hóa dịch vụ bán ra chịu thuế suất 0% trên tờ khai thuế GTGT; Nếu xuất cho Doanh nghiệp nội địa Công ty khai doanh thu bán và thuế tại chỉ tiêu Hàng hóa dịch vụ bán ra chịu thuế suất 5% hoặc 10% trên tờ khai thuế GTGT

Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc trả lời độc giả Tran Thi Thanh Loan - Công ty TNHH Nanotech Vina được biết và thực hiện.